Virksomhedsordningen - nye regler fra 2014

Som selvstændigt erhvervsdrivende får man en række fordele ved at benytte sig af virksomhedsordningen, herunder at fuld fradragsret for erhvervsmæssige renteudgifter og lempeligere beskatning af opsparet overskud.

Betingelser

Virksomhedsskatteloven indeholder en række betingelser, som skal være opfyldt, for at ordningen kan anvendes. Målgruppen er skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed.

Der sondres her mellem selvstændig erhvervsvirksomhed og såkaldt hobbyvirksomhed. 

Betingelserne for, at en virksomhed karakteriseres som selvstændig erhvervsvirksomhed er, at skatteyderen for egen regning og risiko udøver virksomhed af økonomisk karakter med det formål at indvinde økonomisk udbytte. En virksomheds aktiviteter må være indrettet, så der ikke er tvivl om, at ønsket om gevinst er motivet for driften.

Denne vurdering foretages ud fra følgende kriterier:

• Rentabilitet –acceptable og regelmæssige driftsresultater
• Professionelt tilsnit –virksomhedens professionelle ydre rammer

Hobbyvirksomhed er defineret som en sidebeskæftigelse af hobbytilsnit, hvor økonomisk udbytte ikke er afgørende. 

Kun hvis virksomhedens aktivitet er erhvervsmæssig, kan underskud modregnes i overskud fra andre kilder.

Virksomhedsordningen kan kun anvendes for virksomhedens økonomi og ikke privatøkonomien. Det er derfor et krav, at man adskiller sin private økonomi og virksomhedens økonomi regnskabsmæssigt, herunder opgør en indskudskonto. Indskudskontoen opgøres som værdien af de indskudte aktiver med fradrag af den indskudte gæld, herunder renteudgifter.

 

Fordele

Virksomhedsordningen giver mulighed for, at virksomhedens overskud opspares i virksomheden og beskattes med skattesatsen for selskaber. Denne er for 2015 23,5%.

Dette giver gode perspektiver for vækst af virksomheden, idet 76,5% af det opsparede overskud således kan reinvesteres i virksomheden. Såfremt man senere hæver opsparet overskud, beskattes det hævede som personlig indkomst.

Konsekvensen af ordningen er blandt andet, at renteudgifter fradrages ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst. Herved opnås fuld skattemæssig værdi af renteudgifterne, og udgifterne kan reelt nedbringe skatteyderens personlige indkomst.

 

Tilvalg år for år

Selvstændige erhvervsdrivende kan frit vælge, om virksomhedsordningen skal anvendes for et givent indkomstår.

Man tilkendegiver dette ved indgivelse selvangivelsen for et givent indkomstår. Dette valg har kun virkning for det pågældende indkomstår. Man kan således vælge år for år, om man ønsker at anvende ordningen.

 

Nye regler fra 2014

Folketinget vedtog en kraftig revision af virksomhedsordningen den 9. september 2014, som medfører væsentlige stramninger i forhold de tidligere regler.

Disse nye regler kan blandt andet få betydning for eksisterende anvendere af virksomhedsordningen med negativ indskudskonto. Har man i sin virksomhedsordning negativ indskudskonto, er det ikke længere muligt at opspare virksomhedens overskud til den lave beskatning på 23,5%. 

Negativ indskudskonto anses som udtryk for, at der er medtaget privat gæld i virksomhedens økonomi. Det fulde overskud vil i stedet blive beskattet som personlig indkomst. Beskatningen bliver derfor væsentligt højere. De nye regler betyder altså, at man ikke kan spare op i virksomhedsordningen, hvis indskudskontoen er i minus.

Hensigten med disse tiltag er blandt at stoppe finansiering af privatforbrug ved låneoptagelse uden for virksomhedsordningen ved at stille virksomhedens aktiver til sikkerhed for lånet. Med de nye regler vil et beløb svarende til sikkerhedsstillelsen fremover blive anset som hævet, hvorved der udløses beskatning. 

For at forhindre, at virksomhedsejere optager privat gæld i virksomheden - og dermed får en negativ indskudskonto - foretages der i dag en rentekorrektion. Rentekorrektion foretages for at begrænse fradragsværdien for renteudgifter, som hører til privat gæld. 

Der beregnes et rentekorrektionsbeløb, som tillægges den personlige indkomst, og samme beløb fradrages i kapitalindkomsten. Fradrag i kapitalindkomsten giver en lavere skattebesparelse.

De nye regler medfører tillige en forhøjelse af rentekorrektionssatsen, som dermed begrænser skattefordelen i højere grad end tidligere. Der foretages ingen korrektion, når indskudskontoen er positiv. 

Der gælder særlige ikrafttrædelsesdatoer, undtagelser og overgangsordninger til de nye regler. Det anbefales derfor, at man kontakter sin rådgiver, hvis man i forvejen anvender virksomhedsordningen eller overvejer at anvende den.